法规征求意见处理办法

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交通运输部 公安部


交通运输部公安部关于印发机动车驾驶培训教学与考试大纲的通知

交运发〔2012〕729号


各省、自治区、直辖市、新疆生产建设兵团交通运输厅（局、委），公安厅（局）：
现将《机动车驾驶培训教学与考试大纲》印发给你们，自2013年1月1日起施行。2007年发布的《中华人民共和国机动车驾驶员培训教学大纲》及2010年发布的《中华人民共和国机动车残疾人驾驶培训教学大纲（试行）》同时废止。


交通运输部（章）
公安部（章）
2012年12月13日







文档附件：

1.机动车驾驶培训教学与考试大纲.doc

http://www.moc.gov.cn/zizhan/siju/daoluyunshusi/cheliangguanli/guanliwenjian
/201212/P020121219380541347015.doc


附件：

机动车驾驶培训教学与考试大纲
　　　　
　　　　为了加强机动车驾驶培训与考试管理工作，规范驾驶培训机构教学行为，提高驾驶培训质量，根据《中华人民共和国道路交通安全法》及实施条例、《中华人民共和国道路运输条例》、《机动车驾驶员培训管理规定》、《机动车驾驶证申领和使用规定》等有关规定，制定本大纲。
　　　　机动车驾驶培训教学与考试大纲包括：机动车驾驶培训教学大纲、机动车驾驶人考试大纲和驾驶培训教学日志。
　　　　机动车驾驶培训教学的学时安排见下表：
学时安排表
车型 C1 C2 C3 C4、D、E、F C5 B2 A3 A1、B1 A2
总学时 78 78 56 48 78 118 120 82 88
　　　　每个学员的理论培训时间每天不得超过4个学时，实际操作培训时间每天不得超过4个学时。
　　　　本大纲培训教学部分分为三个阶段，每个教学阶段结束后，应当对学员本阶段的学习进行考核，考核员由二级以上教练员担任；阶段考核合格后，进入下一阶段学习；阶段考核不合格的，由考核员确定应当增加复训的内容和学时。
　　　　本大纲考试部分分为三个科目，考试由公安机关交通管理部门组织，考试顺序按照科目一、科目二、科目三依次进行，前一科目考试合格后，可以参加下一科目的考试；前一科目考试不合格的，继续该科目考试。
　　　　轮式自行机械车（M）、无轨电车（N）、有轨电车（P）三种准驾车型的培训教学与考试大纲，由各省根据需要和地方特点自行制定，并报交通运输部和公安部备案。
第一阶段（科目一） 道路交通安全法律、法规和相关知识
阶段目标：了解机动车基本知识，掌握道路交通安全法律、法规及道路交通信号的规定。

教学大纲

教学项目 教学内容 教学目标 学时安排
C1 C2 C3 C4
D
E
F C5 B2 A3 A1
B1 A2
12 12 12 10 12 12 14 10 10
　1.机动车基本知识 　车辆结构常识 　了解车辆的基本构成 1 1 1 1 1 1 1 1 1
　车辆主要安全装置 　熟悉各主要安全装置的配置；
　掌握仪表、报警灯的作用；
　掌握安全头枕、安全带、安全气囊、灯光、喇叭、防抱死制动系统的作用
　驾驶操纵机构 　掌握转向盘、加速操纵装置、制动操纵装置、变速器操纵杆、驻车制动操纵装置及其他操纵装置的作用 1 1 1 1 1 1 1 1 1
　 掌握离合器踏板的作用 * *
　车辆性能 了解车辆性能与安全行车的关系；
了解制动性能对行车安全的影响 1 1 1 1 1 1 1 1
　车辆检查和维护 　掌握日常检查和维护的基本内容
　车辆运行材料 　了解燃油、润滑油、冷却液、风窗玻璃清洗液等运行材料的使用常识
　客车制动系统及车门 了解客车行车制动装置、缓行器和驻车制动装置、客车乘客门、安全出口、客车外推式安全窗的结构特点 * * * * * * 1 1 *
　公交车制动系统及车门 了解公交车行车制动装置、驻车制动装置、乘客门的结构特点 * * * * * * 1 * *
　汽车列车制动系统、连接与分离装置 了解汽车列车制动系统的结构特点；
　了解汽车列车连接与分离装置的结构 * * * * * * * * 1
　2.法律、法规及道路交通信号 　机动车驾驶证申领与使用 熟练掌握机动车驾驶证申领与使用的规定、考试标准、记分标准 1 1 1 1 1 1 1 1 1
　道路通行规则 熟练掌握道路交通信号的种类、识别和作用；
　熟练掌握各类道路条件下的通行规则；
　熟练掌握变更车道、跟车与限制超车、会车规定、避让行人和非机动车、掉头与倒车的规定 4 4 4 3 4 4 4 1 1
　驾驶行为 　熟练掌握正确驾驶的行为要求 1 1 1 1 1 1 1 1 1
　违法行为处罚 　掌握主要交通安全违法行为情形、法律责任的基本知识、驾驶机动车禁止行为 2 2 2 2 2 2 2 2 2
　机动车登记 掌握机动车登记的有关规定 1 1 1 1 1 1 1 1 1
　交通事故处理 　了解道路交通事故现场处置方法
　3.综合复习及考核 　 道路交通安全法律、法规及相关知识 　 熟练掌握道路交通安全法律、法规、交通信号等相关知识；
　考核不合格的，可根据实际情况增加相应的内容和学时 — — — — — — — — —
注：1.本阶段理论知识应当采用课堂多媒体教学。
2.本阶段所有车型综合复习及考核不计学时。

考试大纲

考试项目 考试内容 考试要点 考试目标
　1.道路交通安全法律、法规和规章 　中华人民共和国道路交通安全法及实施条例 　灯光、喇叭的使用；
　有划分车道的道路通行；
　无划分车道的道路通行；
　交叉路口通行；
　变更车道；
　机动车限速通行；
　跟车与限制超车；
　会车规定；
　铁路道口及渡口通行；
　缓行、拥堵路段交替通行；
　漫水路、漫水桥通行；
　避让行人和非机动车；
　掉头与倒车 熟练掌握各类道路条件下的通行规则；
熟练掌握驾驶证申领和使用的有关规定；
熟知相关权利、义务和法律责任；
掌握其他法律、法规和规章中与道路交通安全有关的主要规定
　 　 刑法 　交通肇事罪；
　危险驾驶罪
　 　道路交通安全违法行为处理程序规定 　扣留车辆的情形；
　扣留机动车驾驶证的情形
　 　道路交通事故处理程序规定 　事故现场处置；
　高速公路事故现场处置；
　现场报警和处置；
　自行协商事故处理；
　事故现场的强制撤离
　 　机动车驾驶证申领和使用规定 　机动车驾驶证许可；
　机动车驾驶证种类、准驾车型和有效期；
　机动车驾驶证申请条件；
　初次申领机动车驾驶证的车型；
　驾驶人考试内容和合格标准；
　驾驶人考试要求；
　有效期满换证；
　转入换证；
　变更换证；
　驾驶证遗失补证；
　记分制度；
　违法记分分值及考试；
　驾驶证实习期；
　驾驶证审验；
　驾驶人体检；
　驾驶证注销；
　违法处罚
　 　机动车登记规定 　机动车注册、变更、转移、抵押、注销登记；
　机动车登记证书灭失、丢失或者损毁；
　机动车号牌、行驶证灭失、丢失或者损毁；
　临时行驶车号牌；
　机动车检验
　2.地方性法规 　根据地方性法规选定的重点内容 　 掌握地方性法规的重点内容
　3.交通信号 　道路交通信号灯 　红灯；
　绿灯；
　黄灯；
　车道信号灯；
　箭头信号灯；
　黄色闪光警告信号灯；
　道路与铁路平面交叉道口信号灯 熟练掌握各类道路交通信号的种类、识别和作用
　 　 道路交通标志 　警告标志；
　禁令标志；
　指示标志；
　指路标志；
　旅游区标志
　 　道路交通标线 　指示标线；
　禁止标线；
　警告标线
　 　交通警察手势 　停止信号；
　直行信号；
　左转弯信号；
　左转弯待转信号；
　右转弯信号；
　变道信号；
　减速慢行信号；
　示意车辆靠边停车信号
　4.安全行车、文明驾驶基础知识 　驾驶行为 　驾驶人驾驶行为要求；
　驾驶人对所驾车辆应负的安全责任；
　避让特种车辆；
　避让道路养护作业车辆；
　机动车停车；
　高速公路安全行驶；
　高速公路故障车处置；
　故障车警示要求 　掌握正确驾驶行为要领；
　掌握主要交通安全违法行为情形、法律责任的基本知识
　 　交通安全违法行为 　驾驶机动车禁止行为；
　对道路交通安全违法的处罚种类；
　对违反交通信号的处罚；
　对酒后、吸毒、服药驾驶的处罚；
　对涉机动车驾驶证违法的处罚；
　对涉机动车号牌违法的处罚；
　简易程序处罚；
　对不正当手段取得驾驶证的处理；
　超员、超载违法消除规定
　5.机动车驾驶操作相关基础知识 　仪表与指示灯 　仪表；
　雾灯指示灯；
　机油压力表与报警灯；
　制动报警灯；
　燃油报警灯；
　水温报警灯；
　远、近光指示灯；
　安全带报警灯；
　危险报警闪光灯；
　转向指示灯；
　其他指示灯 　掌握机动车主要仪表、指示灯和操纵、安全装置的基本知识
　 　操纵装置 　转向盘；
　离合器踏板；
　制动踏板；
　加速踏板；
　变速器操纵杆；
　驻车制动器操纵装置；
　点火开关；
　灯光开关；
　风窗玻璃刮水、除霜和除雾装置 　
　 　安全装置 　安全头枕；
　安全带；
　防抱死制动（ABS）装置；
　安全气囊 　


第二阶段（科目二） 场内驾驶
阶段目标：掌握基础的驾驶操作要领，具备对车辆控制的基本能力；熟练掌握场地和场内道路驾驶的基本方法，具备合理使用车辆操纵机件、正确控制车辆运动空间位置的能力，能够准确地控制车辆的行驶位置、速度和路线。
教学大纲

理论知识
教学项目 教学内容 教学目标 学时安排
C1 C2 C3 C4
D
E
F C5 B2 A3 A1
B1 A2
2 2 2 2 2 2 2 2 2
　1.基础驾驶 　基础驾驶操作规范 　掌握基础驾驶操作的要求、作用 1 1 1 1 1 1 1 1 1
　2.场地驾驶 　场地驾驶知识 熟知速度控制、转向控制、空间位置控制对安全行车的影响 1 1 1 1 1 1 1 1 1

实际操作
教学项目 教学内容 教学目标 学时安排
C1 C2 C3 C4
D
E
F C5 B2 A3 A1 B1 A2
24 24 12 12 24 52 51 34 38
　1.基础驾驶 　　驾驶姿势 　掌握正确的驾驶姿势要领 2 2 1 0.5 2 2 2 2 1
操纵装置的操作 掌握转向盘、变速器操纵杆、驻车制动装置、行车制动装置、加速操纵装置的安全操作方法；
掌握照明和信号及其他操纵装置的操作方法
掌握离合器踏板的安全操作方法 * *
掌握转向盘、制动和加速迁延控制手柄的正确操作方法；
掌握制动和加速迁延控制踏板的正确操作方法；
　掌握照明和信号装置及其他操纵装置的正确操作方法 * * * * 1 * * * *
　掌握转向盘、转向盘控制辅助手柄、制动和加速迁延控制手柄、转向信号灯迁延开关的正确操作方法；
　掌握驻车制动辅助手柄、照明和信号装置及其他操纵装置的正确操作方法
　　行车前车辆检查与调整 　掌握调整座椅、头枕、后视镜和系、松安全带的正确方法；
　掌握检查操纵装置、起动发动机、检查仪表、停熄发动机的正确方法 1 1 1 1 1 1 1
　2.场地驾驶 　　牵引车与挂车的连接与分离 　掌握牵引车与挂车的连接与分离的操作方法和注意事项 * * * * * * * * 1
　上车、下车动作 　掌握正确的上车、下车动作 1 1 1 0.5 * 1 * * *
　　车上轮椅或拐杖的放置 　掌握轮椅和拐杖的安全放置方法 * * * * 6 * * * *
　　上车前的观察 　掌握上车前观察，确认安全的正确方法 6 6 2 * 8 8 4 4
　　下车前的观察 　掌握下车打开车门前观察，确认安全的正确方法
　　起步、停车 　掌握安全平稳起步、停车的操作方法 2
　　变速、换挡、倒车 　掌握加速、减速行驶和换挡、倒车的安全操作要领
行驶位置和路线 　判断安全状况，保持车辆沿正确的位置和路线行驶
　　倒车入库 　在运动中操纵车辆从两侧正确倒入车库 8 8 4 * 8 * * * *
　　坡道定点停车和起步 　准确地判断停车位置；
　正确地选择挡位，平稳起步 1 16 16 10 10
　　侧方停车 　在运动中操纵车辆正确停入道路右侧车位（库） *
　　曲线行驶 　熟练操纵转向装置，控制车辆曲线行驶
　　直角转弯 　在急转弯路段正确操纵转向装置，准确判断内外轮差
　　通过限宽门 　在一定车速下正确判断车身位置顺利通过限宽门 * * * *
　　通过连续障碍 　准确判断车轮行驶轨迹和内外轮差,顺利通过连续障碍
　　起伏路行驶 　操纵车辆平顺通过起伏路面
　　通过单边桥 　准确运用转向装置，正确判断车轮直线行驶轨迹顺利通过单边桥 2
　　窄路掉头 　不超过三进二退掉头后靠右停车 *
　　侧方移位、倒车进库 准确判断行车轨迹，操控车辆进行倒车进库、移位和出库 * * * * * 8 8 6 8
　　模拟高速公路驾驶 　操纵车辆在模拟高速公路完成匝道入主道、变更车道、驶出高速公路等操作 * * * * * 10 10 6 8
模拟连续急弯山区路驾驶 　操纵车辆在模拟急弯山区路完成减速、靠右行驶、驶入弯道等操作
　　模拟隧道驾驶 操纵车辆在模拟隧道完成减速、开启（关闭）灯光、鸣喇叭等操作
　　模拟雨（雾）天驾驶 　操纵车辆在模拟雨雾天气完成减速、选择刮水器挡位、开启灯光等操作
　　模拟湿滑道路驾驶 　操纵车辆在模拟湿滑路完成减速、低速挡匀速行驶等操作
　　模拟紧急情况处置 　操纵车辆在模拟紧急情况出现时，完成制动、停车、开启危险报警闪光灯、摆放警告标志、撤离车内人员等操作
　　模拟城市街道驾驶 掌握通过人行横道、路口、学校区域、居民小区、公交车站、
医院、商店、铁路道口等操作要领 2 2 * * 2 * * * *
　　跟车速度感知 　掌握50km/h或70km/h跟车行驶的方法 1 1 * * 1 1 1 * *
　　绕桩驾驶 在运动中从起点绕桩前进驶出，再倒车绕桩反向驶回 * * * 2 * * * * *
　　停靠货台 倒车尾靠货台、倒车侧靠货台、前进侧靠货台，准确停靠到位 * * * * * 2 * * 2
　　停靠站台 倒车侧靠站台、前进侧靠站台，准确停靠到位 * * * * * * 2 2 *
　　独立驾驶 　独立在场内安全驾驶车辆 1 1 1 1 1 1 1 2 2
　3.综合驾驶及考核 　　基础驾驶；
　　场地驾驶 综合运用本阶段的所学内容，熟练完成场地驾驶科目；
　考核不合格的，可根据实际情况增加相应的内容和学时 2 2 2 2 2 2 2 2 2
注：本阶段实际操作项目基础驾驶应当采用驾驶模拟器教学。



考试大纲

考试项目 考试要点 考试车型 考试目标
　1.桩考 　正确判断车身行驶空间位置, 操控车辆低速完成倒车或前进通过空间限位障碍 　A1、A2、A3、B1、B2、C4、D、E、F 　
　
　掌握基础的驾驶操作要领；
　具备合理使用车辆操纵机件、正确控制车辆运动空间位置的能力；
　能够准确地控制车辆的行驶位置、速度和路线
　2.倒车入库 　正确判断车辆倒车轨迹, 操控车辆完成倒车入库 　C1、C2、C3、C5
　3.坡道定点停车和起步 　准确地判断停车位置；协调运用加速踏板、驻车制动器和离合器，平稳起步 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C4、C5、D、E、F
　4.侧方停车 　在运动中操纵车辆正确停入道路右侧车位（库） 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　5.通过单边桥 　在运动中准确运用转向装置，正确判断车轮直线行驶轨迹，保持直线行驶 　A1、A2、A3、B1、B2、C4、D、E、F
　6.曲线行驶 　在运动中操纵转向装置，控制车辆曲线行驶 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　7.直角转弯 　在运动中正确操纵转向装置，准确判断内外轮差 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　8.通过限宽门 　在一定车速下正确判断车身位置通过限宽门 　A1、A2、A3、B1、B2
　9.通过连续障碍 　在运动中准确判断左右车轮内侧空间运行变化 　A1、A2、A3、B1、B2
　10.起伏路行驶 　运行中针对凹凸障碍以最小颠簸方式通过障碍 　A1、A2、A3、B1、B2
　11.窄路掉头 　不超过三进二退掉头后靠右停车 　A1、A2、A3、B1、B2
　12.模拟高速公路驾驶 　驶入驶出高速公路、合理选择行车道、遵守行车规定以及高速公路应急停车 　A1、A2、A3、B1、B2
　13.模拟连续急弯山区路驾驶 　通过模拟急弯山区路要减速、鸣号、靠右行 　A1、A2、A3、B1、B2
　14.模拟隧道驾驶 　进入隧道前完成减速、开灯、鸣号操作以适应环境光照度急剧变化 　A1、A2、A3、B1、B2
　15.模拟雨（雾）天驾驶 　操纵车辆在模拟雨雾天气完成减速、选择刮水器挡位、开启灯光等操作 　A1、A2、A3、B1、B2
　16.模拟湿滑路驾驶 　操纵车辆在模拟湿滑路低速挡匀速行驶 　A1、A2、A3、B1、B2
　17.紧急情况处置 　操纵车辆在模拟紧急情况出现时，合理完成制动、停车、开启危险报警闪光灯、摆放警告标志、撤离车内人员等操作 　A1、A2、A3、B1、B2
　18.省级公安机关交通管理部门增加的考试内容 　省级公安机关交通管理部门可以根据实际增加考试内容，并确定轮式自行机械车、无轨电车、有轨电车的考试内容 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5、M、N、P

第三阶段（科目三） 道路驾驶技能和安全文明驾驶常识
阶段目标：掌握安全文明驾驶知识，具备对车辆综合控制能力；了解行人、非机动车的动态特点及险情的预测和分析方法；熟练掌握一般道路和夜间驾驶方法，能够根据不同的道路交通状况安全驾驶；形成自觉遵守交通法规、有效处置随机交通状况、无意识合理操纵车辆的能力。
教学大纲
理论知识
教学项目 教学内容 教学目标 学时安排
C1 C2 C3 C4
D
E
F C5 B2 A3 A1
B1 A2
16 16 14 14 16 20 20 16 16
　1．安全、文明驾驶 安全驾驶 熟练掌握车辆安全检查与调整的方法；
　熟练掌握起步、汇入车流、跟车行驶、变更车道、会车、超车、让超车、停车、掉头和倒车的安全驾驶方法；
　熟练掌握通过弯道、路口、人行横道、学校区域、居民小区和公交车站的安全驾驶方法；
掌握保护行人（尤其儿童）、非机动车和乘车人的安全要领 2 2 2 2 2 4 4 2 2
文明礼让 　培养优先通行权与安全礼让(尤其校车)的道德意识；
　养成安全、文明的驾驶习惯；
　杜绝不文明行为和违法行为 4 4 4 3 4 4 4 4 4
常见交通标志、标线和交警手势辨识 　具备实际道路驾驶时辨识、遵守各类道路交通信号的能力
　2．恶劣气象和复杂道路条件下的安全驾驶 　雨天驾驶 掌握雨天灯光、刮水器的正确使用方法；
掌握雨天行驶路面选择、速度控制方法；
　掌握雨天跟车、会车、制动和停车的安全驾驶方法 4 4 4 3 4 4 4 4 4
　冰雪道路驾驶 掌握冰雪道路灯光的正确使用方法；
　掌握冰雪道路行驶路面选择、速度控制方法；
掌握冰雪道路跟车、会车、制动、停车的安全驾驶方法
　雾天驾驶 掌握雾天灯光的正确使用方法；
　掌握雾天行驶路面选择、速度控制方法；
掌握雾天跟车、会车、制动、停车的安全驾驶方法
　大风天气驾驶 掌握大风天气灯光的正确使用方法；
掌握大风天气行驶路面选择、速度控制方法；
掌握大风天气跟车、会车、制动和停车安全驾驶方法
　泥泞道路驾驶 掌握泥泞道路的路面选择、速度控制、方向控制方法；
　了解侧滑、驱动轮空转打滑的处置方法
　涉水驾驶 　熟悉通过漫水桥、漫水路及其他情况的安全涉水驾驶方法
　施工道路驾驶 　掌握安全通过施工路段的方法
　通过铁路道口 　掌握安全通过铁路道口的方法
　山区道路驾驶 　掌握山区道路跟车、超车、会车、停车、坡道和弯道行驶的安全驾驶方法
　通过桥梁 通过立交桥、公路跨线桥、山区跨涧公路大桥及跨江、河、海大桥及简易桥梁的安全驾驶方法
　通过隧道 　熟悉通过隧道的明暗适应知识；
掌握通过隧道时灯光的使用、速度控制方法及禁止行为
　夜间驾驶 　掌握夜间灯光的使用、路面的识别与判断、会车、跟车、超车、让超车、通过交叉路口、通过坡道、通过人行横道、转弯的安全驾驶方法及车辆发生故障时处置方法
　高速公路驾驶 　掌握安全驶入高速公路、加速车道行驶、行车道的选择、行车速度控制的正确方法；
　掌握控制高速公路安全跟车距离、变更车道、通过隧道、减速车道行驶、驶出高速公路的方法；
　掌握高速行驶减速不让路的安全驾驶方法
　3．紧急情况下的临危处置 　险情的预测与分析 　了解跟车、会车、超车、变更车道、转弯、倒车、掉头等不同行驶状态下险情的预测与分析方法；
　了解山区道路、桥梁、隧道等典型道路环境下驾驶险情的预测与分析方法；
　了解雨天、雪天、雾天、风沙等恶劣气象条件下驾驶险情的预测与分析方法；
　了解高速公路驾驶险情的预测与分析方法；
　了解夜间驾驶险情的预测与分析方法 2 2 1 2 2 4 4 2 2
　紧急情况避险知识 　熟悉轮胎漏气、突然爆胎、转向突然失控、制动突然失效、发动机突然熄火、雨雪天侧滑、泥泞路面侧滑、碰撞、连续倾翻、着火、落水、突然出现障碍物、行人突然横穿、遇险时对乘员的保护等临危应急处置方法；
　掌握紧急情况下的避险原则
　高速公路驾驶紧急避险 　熟悉高速公路行驶发生“水滑”、雾天遇事故、意外碰撞护栏、遇到横风、紧急情况停车的应急避险方法；
　掌握高速公路紧急避险的原则
　4．发生交通事故后的处置 　事故处置原则；
　事故现场处置 了解事故现场急救的原则、基本要求；
掌握昏迷不醒、失血、烧伤、
中毒、骨折伤员的自救、急救方法；
　掌握常用的伤员止血方法 2 2 1 2 2 2 2 2 2
　5．危险化学品知识 常见危险化学品知识 了解常见危险化学品的特性及运输中特殊情况的处理方法 * * * * *
6．典型事故案例 　违法行为综合判断与案例分析 　分析道路交通典型事故案例，判断事故发生原因 2 2 2 2 2 2 2 2 2
注：本阶段理论知识应当采用多媒体教学，有条件的可通过网络等形式配合教学。


实际操作
教学项目 教学内容 教学目标 学时安排
C1 C2 C3 C4
D
E
F C5 B2 A3 A1 B1 A2
24 24 16 10 24 32 33 20 22
　1.起步 　起步操作 　掌握起步前检查、调整、观察的要领和安全平稳起步的驾驶方法 1 1 1 1 1 1 1 1 1
　2.直线行驶 　直线行驶、行驶速度与安全距离控制 　掌握根据道路情况合理控制车速、使用挡位，保持直线行驶，跟车距离适当，行驶过程中适时观察内、外后视镜的驾驶方法
　3.换挡 　加、减挡操作 　掌握根据道路交通状况和车速，合理加减挡，及时、平顺换挡的驾驶方法 4 * 2 1 * 4 4 4 4
　4.跟车 　跟车距离和跟车速度控制 掌握合理控制跟车速度、保持安全跟车距离的驾驶方法 4 4
　5.变更车道 　安全变更车道 　掌握变更车道时观察、判断车辆安全距离，控制行驶速度，使用灯光信号的驾驶方法
　6.靠边停车 　顺位停车
　S形倒车入位
L形倒车入位 　掌握靠路边顺位停车、倒入路边车位（S形倒车入位）、倒入车库（L形倒车入位）的操作方法 1 1 1 * 1 1 1 1 1
　7.通过路口 　直行通过路口 　掌握路口合理观察交通情况，减速或停车瞭望，直行安全通过路口的驾驶方法 8 8 4 4 8 13 13 4 4
　路口左转弯、路口右转弯 　掌握路口合理观察交通情况，减速或停车瞭望，正确使用转向灯，左、右转弯安全通过路口的驾驶方法
　8.通过人行横道 　安全通过人行横道 　掌握安全通过人行横道、合理控制车速、礼让行人的驾驶方法
　9.通过学校区域 　安全通过学校区域 　掌握安全通过学校区域，文明礼让，避让学生和校车，确保安全通过的驾驶方法
　10.通过公共汽车站 　安全通过公共汽车站 　掌握通过公共汽车站提前减速，观察公共汽车进、出站动态和上下车乘客动态及预防行人横穿道路的驾驶方法
　11.会车 　安全会车 　掌握正确判断会车地点，会车有危险时，控制车速、提前避让、调整会车地点及与对方车辆保持安全间距的驾驶方法
　12.超车 　同向超车、借道超车 　掌握同向超车、借道超车的要领，以及观察被超越车辆的动态，保持与被超越车辆的安全间距，观察左侧交通情况，选择合理超车时机的驾驶方法
　13.掉头 　安全掉头 　掌握降低车速，观察交通情况，正确选择掉头地点和时机的驾驶方法 1 1 1 * 1 1 1 1 1
　14.夜间驾驶 　夜间安全驾驶与灯光的使用 　掌握夜间起步、会车、超车、通过急弯、通过坡路、通过拱桥、通过人行横道或者没有交通信号灯控制的路口时正确使用灯光的驾驶方法 2 2 2 1 2 4 4 2 4
15.行驶路线选择 自行选择行驶路线 按照自行选择的行驶路线，在一般道路上独立地安全驾驶 1 1 1 1 1 2 2 1 1
16.模拟驾驶 驾驶行为综合分析与判断 　能够对常见驾驶陋习和违法行为进行综合分析与判断 2 2 2 1 2 2 2 2 2
恶劣条件下的驾驶 掌握在雨天、雾天、冰雪路面、泥泞道路、涉水等恶劣条件下安全驾驶的要领和方法 1 1 1 1 1 1 2 1 1
山区道路驾驶 掌握山区道路安全驾驶的要领和方法
高速公路驾驶 　掌握高速公路安全驾驶的要领和方法 1 1 * * 1 1 1 1 1
　17.综合驾驶及考核 实际道路驾驶；
安全文明驾驶常识；
　模拟驾驶 在实际道路上熟练地驾驶所学准驾车型；
　掌握安全文明驾驶常识和驾驶行为综合分析与判断方法；
　考核不合格的，可根据实际情况增加相应的内容和学时 2 2 1 — 2 2 2 2 2
注：1．本阶段摸拟驾驶部分内容可采用驾驶模拟器教学；
2．本阶段C4、D、E、F车型的综合驾驶及考核不计学时。




考试大纲
道路驾驶技能
考试项目 考试要点 考试车型 考试目标
　1.上车准备 　上车前观察车辆外观和周围环境，确认安全 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5 　熟练掌握各类道路和夜间驾驶方法，具备自觉遵守交通法规、有效处置随机交通状况、无意识合理操纵车辆的能力，做到安全、文明、谨慎驾驶
　2.起步 　起步前调整和检查车内设施，观察后方、侧方交通情况，起步过程规范、平稳 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　3.直线行驶 　根据道路情况合理控制车速，正确使用挡位，保持直线行驶，跟车距离适当 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　4.加减挡位操作 　根据道路交通状况和车速，合理加减挡，换挡及时、平顺 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　5.变更车道 　变更车道过程中正确使用转向灯，观察侧后方交通情况，保持车辆安全间距，控制行驶速度，合理选择变道时机 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　6.靠边停车 　正确使用转向灯，观察后方和右侧交通情况，减速向右平稳停车 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　7.直行通过路口 　合理观察交通情况，减速或停车瞭望，直行安全通过路口 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　8.路口左转弯 　合理观察交通情况，减速或停车瞭望，正确使用转向灯，左转弯安全通过路口 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　9.路口右转弯 　合理观察交通情况，减速或停车瞭望，正确使用转向灯，右转弯安全通过路口 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　10.通过人行横道 　减速，观察两侧交通情况，确认安全后，合理控制车速通过，遇行人停车让行 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　11.通过学校区域 　提前减速观察情况，文明礼让，确保安全通过，遇有学生横过马路时应停车让行 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　12.通过公共汽车站 　提前减速，观察公共汽车进、出站动态和乘客上下车动态，着重注意同向公共汽车前方或对向公共汽车后方有无行人横穿道路 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　13.会车 　正确判断会车地点，与对方车辆保持安全间距 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　14.超车 　保持与被超越车辆的安全跟车距离，观察左侧交通情况,选择合理时机，正确使用灯光，从被超越车辆的左侧超越。超越后，在不影响被超越车辆正常行驶的情况下，逐渐驶回原车道 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　15.掉头 　降低车速，观察交通情况，正确选择掉头地点和时机，发出掉头信号后掉头；
　掉头时不妨碍其他车辆和行人的正常通行 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　16.夜间行驶 　行驶中根据各种照明情况和道路情况正确使用灯光 　A1、A2、A3、B1、B2、C1、C2、C3、C5
　17.省级公安机关交通管理部门确定的考试内容 　除大型客车、牵引车、城市公交车、中型客车、大型货车、小型汽车、小型自动挡汽车、低速载货汽车和残疾人专用小型自动挡载客汽车外的其他准驾车型考试内容 　C4、D、E、F、M、N、P
　18.省级公安机关交通管理部门增加的考试内容 　大型客车、牵引车、城市公交车、中型客车、大型货车的山区、隧道、陡坡等复杂道路驾驶考试内容 　A1、A2、A3、B1、B2


安全文明驾驶常识
考试项目 考试内容 考试要点 考试目标
　1.违法行为综合判断与案例分析 　典型事故案例 　道路交通事故原因分析；
　典型事故带来的经验教训 　能够独立对各类典型事故案例进行分析，总结经验教训，了解常见违法行为和不文明行为
　违法行为 　常见违法行为和不文明行为分析
　2.安全行车常识 　安全行车 　出车前的检查；
　起步前的调整；
　安全起步；
　安全汇入车流；
　安全跟车距离；
　安全会车；
　安全超车、让超车；
　安全停车；
　安全掉头；
　安全倒车；
　弯道安全驾驶；
　路口安全驾驶；
　安全通过人行横道；
　安全通过学校区域；
　安全通过居民小区；
　安全通过公交车站；
　保护乘车人 　熟练掌握安全驾驶知识，强化安全、谨慎驾驶意识
　3.驾驶职业道德和文明驾驶常识 　文明驾驶 　人行横道前的礼让；
　会车时的礼让；
　超车时的礼让；
　遇特种车辆的礼让；
　遇异常行驶车辆的礼让；
　遇道路、路口拥堵时的礼让；
　遇行人的礼让；
　遇牲畜的礼让；
　遇非机动车的礼让；
　常见不文明行为；
　常见违法行为 　熟练掌握文明驾驶知识，强化文明、礼让驾驶意识
　4.常见交通标志、标线和交警手势辨识 　道路交通信号 　警告标志；
　禁令标志；
　指示标志；
　指路标志；
　旅游区标志；
　指示标线；
　禁止标线；
　警告标线；
　交通警察手势 　具备实际道路驾驶时辨识、遵守各类道路交通信号的能力
　5.恶劣气象和复杂道路条件下驾驶常识 　通过桥梁、隧道的安全驾驶 　通过桥梁的安全驾驶；
　通过双向行驶隧道的安全驾驶 　熟练掌握恶劣气象和复杂道路条件下的安全驾驶知识，能够根据不同的道路交通状况安全驾驶
　山区道路安全驾驶 　山路跟车时的安全驾驶；
　山路超车时的安全驾驶；
　山路会车时的安全驾驶；
　山区道路安全停车；
　山路坡道的安全驾驶；
　山路弯道的安全驾驶
　夜间安全驾驶 　夜间灯光的使用；
　夜间路面的识别与判断；
　夜间跟车、超车、让超车时的安全驾驶；
　夜间会车时的安全驾驶；
　夜间通过交叉路口时的安全驾驶；
　夜间通过坡道、人行横道时的安全驾驶；
　夜间转弯、发生故障时的安全驾驶
　特殊道路及恶劣气象条件下的安全驾驶 　雨天安全驾驶；
　冰雪道路的安全驾驶；
　雾天安全驾驶；
　大风天气的安全驾驶；
　泥泞、涉水、施工道路的安全驾驶
　高速公路安全驾驶 　驶入收费口；
　匝道行驶；
　加速车道行驶；
　汇入车流；
　行车道的选择；
　行车速度确认；
　安全距离；
　安全停车；
　通过隧道、桥梁；
　减速车道行驶
　6.紧急情况下避险常识 　紧急情况通用避险知识 　紧急情况下的避险原则；
　轮胎漏气、突然爆胎、转向突然失控、制动突然失效、发动机突然熄火、侧滑、碰撞、倾翻、火灾、车辆落水的应急处置 　熟练掌握紧急情况下的临危处置方法，掌握应对各类突发紧急情况的基本知识
　高速公路紧急避险 　紧急避险的原则；
　发生“水滑”、雾天遇事故、意外碰撞护栏、遇到横风、紧急情况停车的应急处置

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财政部


企业会计准则——非货币性交易

引言
1．本准则规范企业非货币性交易的会计核算和相关信息的披露。2．非货币性交易会计核算的主要问题是换入、换出非货币性资产的计价，以及相关损益的确认；本准则不涉及以下事项：（1）放弃非现金资产（不包括股权）取得股权；（2）企业合并中所涉及的非货币性交易。
定义
4．本准则使用的下列术语，其定义为：（1）非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。（2）货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有到期的债券投资等。（3）非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有到期的债券投资等。（4）待售资产，指企业为出售而持有的非货币性资产，包括商品、短期股票投资以及不准备持有至到期的债券投资等。（5）非待售资产，指待售资产以外的非货币性资产，包括库存材料、固定资产、无形资产和长期股权投资等。（6）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
同类非货币性资产交换
5．同类非货币性资产交换包括：（1）待售资产之间的交换；（2）非待售资产之间的交换；（3）同时换入或换出多项资产，或同时换入、换出多项资产。
6．同类非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，应以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。7．在同类非货币性资产交换中如果发生补价，应区别不同情况处理。支付补价的，应以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，应以换出资产公允价值与补价之和作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。收到补价的，应以补价占换出资产公允价值的比例为基础，确认收益；以换出资产的账面价值扣除补价；加上已确认的收益，作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。8．在同类非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。但是，如果换出资产的公允价值总额低于其账面价值总额，则应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的公允价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
不同类非货币性资产交换
9．不同类非货币性资产交换，指待售资产与非待售资产之间的交换。10．不同类非货币性资产交换，应以换入资产的公允价值作为其入账价值；换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值无法确定，应以换出资产公允价值作为换入资产的入账价值；换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：如果两者的公允价值都无法确定，应以换出资产账面价值作为换入资产入账价值，不确认损益。11．不同类非货币性资产交换时如果发生补价，应区别不同情况处理。支付补价的，应以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值减去补价后，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值无法确定，应以换出资产的公允价值加上补价作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入、换出资产公允价值都无法确定，应以换出资产账面价值加上补价作为换入资产入账价值，不确认损益。收到补价的，应以换入资产公允价值作为其入账价值，换入资产公允价值加上补价后，与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。如果换入资产公允价值无法确定，应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。如果换入、换出资产公允价值都无法确定，应以换出资产账面价值减去补价作为换入资产入账价值，不确认损益。12．不同类非货币性资产交换时，如果交换行为并没有实现交换的最终目的，比如，换入的资产还需再次进行非货币性交易的，在交换最终目的实现之前，应按本准则第6．7．8条的规定处理。
披露
13．企业应披露如下有关非货币性交易的信息：（1）非货币性交易的类型；（2）非货币性交易涉及的金额；（3）非货币性交易的计价基础以及实现的损益。
附则
14．本准则由财政部负责解释。
15．本准则自2000年1月1日起施行。

《企业会计准则——非货币性交易》指南
一、基本要求
（一）企业应分清非货币性交易与货币性交易的界限
企业在生产经营过程中所进行的各类交易，按照交易对象的属性，可分为非货币性交易和货币性交易。非货币性交易不同于企业发生的一般交易行为，它是指交易双方以非货币性资产进行的交换。本准则旨在规定非货币性交易中换入、换出资产如何计价，以及相关损益如何确认的问题。
在非货币性交易中，有时也会涉及少量的货币性资产。这里的货币性资产，称为补价。非货币性资产进行交换，并不意味着不涉及任何货币性资产，如果只涉及少量的货币性资产，则仍属于非货币性交易。为便于判断，一般以25％作为参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）低于25％（含25％），则视为非货币性交易，应根据本准则的有关规定进行会计处理；如果这一比例高于25％（不含25％），则视为货币性交易，应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。例如，甲公司用一台设备Ａ1交换乙公司的设备Ａ2，以利于生产经营。在交换日，设备Ａ1的账面原值为100000元，累计折旧为20000元；设备Ａ2的账面原值为90000元，累计折旧为15000元。设备Ａ1的公允价值为65000元，设备Ａ2的公允价值为70000元。甲公司另支付银行存款5000元给乙公司。在这项交易中，甲公司支付的货币性资产（即，银行存款）5000元占换入设备Ａ2公允价值70000元的比例为7．14％（5000／70000）。由于支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例为7．14％，低于25％，所以，可以断定这项交易为非货币性交易，应根据本准则的有关规定进行会计处理。又如，上例中，如果设备Ａ2的公允价值为90000元，在其他条件不变的情况下，甲公司需另支付银行存款25000元。在这项交易中，甲公司支付的货币性资产（即，银行存款）25000元占换入设备Ａ2公允价值90000元的比例为27．78％（25000／90000）。由于货币性资产占换入资产公允价值的比例为27．78％，高于25％，所以，可以断定这项交易为货币性交易，应根据货币性交易的原则进行会计处理。
（二）企业应分清盈利过程完成的非货币性交易与盈利过程没有完成的非货币性交易的界限
盈利过程是否完成是非货币性交易会计核算中的重要概念。这里所讲的盈利过程是否完成，强调的是持有换入资产相对于换出资产的目的是否发生变化。比如，换入的资产，其用途不同于换出的资产，则这一交易的盈利过程已经完成，换出资产所蕴含的经济利益已经实现；又如，换入资产的用途与换出资产的用途是一样的，只是改变了资产的具体形态，仍然服务于原来的目的，则这一交易的盈利过程就没有完成，换出资产所蕴含的经济利益还没有实现。如果非货币性交易盈利过程已经完成，则采用公允价值作为计量标准，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益；如果非货币性交易盈利过程没有完成，则采用账面价值作为计量标准，一般不确认损益。如果换出资产的公允价值低于其账面价值，即发生了减值，则应确认损益。因此，企业必须分清盈利过程完成的非货币性交易与盈利过程没有完成的非货币性交易的界限。
需要注意的是，有的非货币性交易，虽然换入资产的用途不同于换出资产，但换入资产还需再次用于非货币性交易，才能实现交易的最终目的。在这种情况下，也应视为盈利过程没有完成。比如，用商品换入一台设备，计划再用该设备换取另一种设备作为企业的固定资产，这一交易的盈利过程就没有完成。当然，在盈利过程没有完成的情况下，如果换出资产的公允价值低于其账面价值，也应确认换出资产的减值损失。
（三）企业应合理划分非货币性交易损益的归属
非货币性交易是企业的特殊交易行为，不同于一般的商品交易。为正确核算非货币性交易损益，企业必须正确区分非货币性交易损益的性质，合理划分非货币性交易损益的归属。
对于同类非货币性资产交换产生的损益，企业应正确区分其性质，确定其归属。例如，在同类非货币性资产交换中，如果换出的资产是原材料、库存商品，则其公允价值低于账面价值的差额，可记入“存货跌价损失”科目；如果换出的资产是固定资产、无形资产，则其公允价值低于账面价值的差额，可记入“营业外支出”科目；如果换出的资产是长期股权投资，则其公允价值低于账面价值的差额，可记入“投资收益”科目。在同类非货币性资产交换中涉及补价时，以补价占换出资产公允价值的比例为基础确认的收益，其会计处理方法是：如果换出的资产是原材料、库存商品所确认的收益可记入“非货币性交易收益”科目，并在利润表中“其他业务利润”项下增设“非货币性交易收益”项目加以反映；如果换出的资产是固定资产、无形资产，所确认的收益可记入“营业外收入”科目；如果换出的资产是长期股权投资，所确认的收益可记入“投资收益”科目。
对于不同类非货币性资产交换产生的损益，企业应正确区分其性质，分别归属于“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“营业外收入”、“营业外支出”科目核算。具体地说，如果不同类非货币性资产交换产生的损益与主营业务内容有直接关系，应在“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算；如果与主营业务以外的其他销售或其他业务有关，应在“其他业务收入”和“其他业务支出”科目核算；如果与生产经营无直接关系，应在“营业外收入”和“营业外支出”科目核算。如果不同类非货币性资产交换涉及固定资产，应通过“固定资产清理”科目核算，然后转入“营业外收入”或“营业外支出”科目核算。
二、关于引言
本准则在引言部分指出，下述事项不包括在本准则范围之内：（1）放弃非现金资产（不包括股权）取得股权；（2）企业合并中所涉及的非货币性交易。
放弃非现金资产（不包括股权）取得股权，已在《企业会计准则——投资》中规范，不包括在本准则范围内。放弃股权以取得股权，如果属于企业合并，将由相关准则或制度规范；如果不属于企业合并，则按本准则进行会计处理。
三、关于定义
本准则对“货币性资产”、“非货币性资产”、“非货币性交易”、“待售资产”、“非待售资产”、“公允价值”进行了定义，以下分别加以说明。
1．货币性资产
货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
货币性资产是相对于非货币性资产而言的。二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，则该资产是非货币性资产。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、应收补贴款、其它应收款等。
2．非货币性资产
非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营过程，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过该产品销售获利，固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的，因此，固定资产属于非货币性资产。
一般来说，资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有：股权投资、预付账款、存货（在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品，生产成本）、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。
3．非货币性交易
非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
通常情况下，商品交易是用货币性资产（如现金）来交换非货币性资产（如存货、固定资产、无形资产等）。在这里，所交换的货币性资产的金额，是计量企业收到的非货币性资产成本的基础，也是计量企业转出非货币性资产的收益或损失的基础。但是，非货币性交易一般不涉及货币性资产，表现为交易双方以非货币性资产与非货币性资产相交换。
当然，非货币性交易中，有时可能涉及少量的货币性资产。本准则指南提出了一个参考比例，即，如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或，占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例）低于25％（含25％），仍视为非货币性交易；如果这一比例高于25％（不含25％），则视为货币性交易。
4．待售资产
待售资产，指企业为出售而持有的非货币性资产，包括商品、短期股票投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
待售资产是相对于非待售资产而言的。二者区分的主要依据是企业持有资产的目的不同；待售资产是指企业为出售而持有的非货币性资产。企业持有待售资产的目的不是为在生产商品或提供劳务过程中使用，而是为了通过出售获利。例如，企业持有商品的主要目的是为了通过销售获利，而不是为了通过使用获利，所以，商品属于待售资产。
5．非待售资产
非待售资产，指待售资产以外的非货币性资产，包括库存材料、固定资产、无形资产和长期股权投资等。
非待售资产是指企业不是为出售而持有的非货币性资产。企业持有非待售资产的主要目的是，作为劳动对象或劳动手段，在正常的生产经营过程中发挥作用，而不是通过出售获利。例如，企业持有库存材料的主要目的是作为劳动对象，通过在正常的生产经营过程中对其进行加工形成商品，然后通过销售获利；企业持有固定资产的主要目的是作为劳动手段，通过在正常的生产经营过程中作用于劳动对象，或服务于生产经营过程，同时以折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，最后通过销售该产品获利。所以，库存材料、固定资产都属于非待售资产。
6．公允价值
公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的值值评估确定。
具体地说，公允价值可按以下方法确定：（1）有价证券，按现行市价确定；（2）非有价证券，应根据同类企业类似证券的市盈率、股利率及其预期增长率等因素估计确定；（3）存货，按其形态分别确定；
产成品和商品，按其售价减去处置费用和合理利润后的余额确定；在产品，按其产成品的售价减去至完工时尚需发生的成本、处置费用和合理利润后的余额确定；
原材料，按现行重置成本确定；（4）固定资产，区分不同情况确定：
使用的固定资产，按现行重置成本确定；暂时使用的固定资产，按具有类似生产能力的固定资产的现行重置成本与可变现净值二者孰低确定；为出售而持有的固定资产，按可变现净值确定；（5）专利权、商标权等无形资产，按评估价值确定。
四、关于同类非货币性资产交换
（一）同类非货币性资产交换的范围
同类非货币性资产交换，是指待售资产与待售资产之间的交换以及非待售资产与非待售资产之间的交换。例如，库存商品与库存商品相交换、库存商品与短期股票投资相交换、原材料与原材料相交换、原材料与固定资产相交换、原材料与无形资产相交换，等等。
此外，非货币性资产交换中，如果企业以一项资产同时换入多项资产，或同时以多项资产换入一项资产，或以多项资产同时换入多项资产，也视为同类非货币性资产交换。
（二）不涉及补价情况下同类非货币性资产交换
同类非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。但是，如果换出资产的公允价值低于其账面价值。应以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
需要说明的是，在换出资产没有发生减值的情况下，如果换入资产的公允价值低于换出资产的账面价值，仍应以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值，期末再接资产减值的有关规定进行会计处理。
这里所讲的“账面价值”，一般为资产的账面余额扣除（或加上）有关备抵账户（或附加账户）金额后的净值。其中，“账面余额”是指账户在期末的实际余额，即，账户未扣除相关准备之前的余额。例如，存货的账面价值，就是存货的账面余额扣除有关存货跌价损失准备后的金额；不准备持有至到期的债券投资的账面价值，就是债券投资的面值，加应收利息，再加（或减）未摊销溢价（或折价）后的金额，扣除有关长期投资减值准备。
对于非货币性交易中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处理。例如，如果非货币性交易涉及的非货币性资产是存货，则有关增值税应分别记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目或“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目；如果非货币性交易涉及的非货币性资产是固定资产，则有关增值税应计入固定资产价值。
在非货币性交易中发生的除增值税以外的其他税金，应区别不同情况进行会计处理。例如，如果非货币性交易涉及的非货币性资产是存货，则有关营业税金、消费税金应分别记入“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”等科目；如果非货币性交易涉及的非货币性资产是固定资产，则有关营业税金应记入。固定资产清理”科目；如果非货币性交易涉及的非货币性资产是无形资产，则有关营业税金应记入“其他业务支出”科目。
在非货币性交易中发生的一些费用，如资产评估费、运杂费等，可以根据资产计价原则直接计入相关资产的成本，或者直接计入当期费用。
举例——例1资料：甲公司以生产经营过程中使用的车床Ａ交换乙公司生产经营过程中使用的车床Ｂ。甲公司换入乙公司车床Ｂ的主要目的是为了自用。车床Ａ原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元，车床Ｂ的原值为200000元，在交换日的累计折旧为120000元，公允价值为75000元。假设整个交易过程没有发生相关税费。
分析：甲公司拥有车床Ａ的主要目的是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了通过出售获利；换入乙公司车床Ｂ的主要目的也是为了自用，而不是为了通过出售获利，即，甲公司换入、换出的车床都属于非待售资产。所以，甲公司进行的非货币性交易属于非待售资产与非待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
会计处理：甲公司
第一步，确定换出资产车床Ａ是否发生减值
换出资产设备Ａ的公允价值为75000元，换出资产设备Ａ的账面价值为50000元（原值100000元－累计折旧50000元），换出资产设备Ａ的公允价值超过其账面价值的差额为25000元（75000元－5000元），即，换出资产设备Ａ没有发生减值。因此，应以换出资产的账面价值作为换入资产入账价值。
第二步，会计分录
借：固定资产清理 50000
累计折旧 50000
贷：固定资产－Ａ 100000
借：固定资产－Ｂ 50000
贷：固定资产清理 50000
举例——例2资料：甲公司以一批库存商品茶杯交换乙公司的一批库存商品保健杯，以备销售。库存商品茶杯的账面价值为150000元，公允价值为135000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。库存商品保健杯的账面价值为123000元，公允价值为135000元，增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。假设整个交易过程除增值税以外没有发生其他相关税费。
分析：甲公司持有库存商品茶杯的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过销售获利，而不是为了自用；换入乙公司库存商品保健杯的主要目的也是为了在正常的生产经营过程中通过销售获利，而不是为了自用，即，甲公司换入、换出的库存商品都属于待售资产。所以，甲公司进行的非货币性交易属于待售资产与待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
会计处理：甲公司
第一步，确定换出资产库存商品茶杯是否发生减值
换出资产库存商品茶杯的公允价值为135000元，账面价值为150000元，公允价值低于其账面价值的差额有15000元（135000元－150000元），即，换出资产库存商品茶杯已发生减值。因此，应以换出资产的公允价值作为换入资产入账价值；换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
第二步，计算增值税进项税额和销项税额
根据增值税的有关规定，企业以库存商品与库存商品相交换，视同销售行为发生，应计算进项税额和销项税额，缴纳增值税。
换出商品的销项税额为 135000×17％＝22950元
换入商品的进项税额为 135000×17％＝22950元
第三步，会计分录
借：库存商品——保健杯 135000
应交税金——应交增值税（进项税额） 22950
存货跌价损失 15000
贷：库存商品——茶杯 150000
应交税金——应交增值税（销项税额） 22950
（三）涉及补价情况下同类非货币性资产交换
同类非货币性资产交换过程中如果发生补价，应区别不同情况处理。
1．支付补价：同类非货币性资产交换中，支付补价的，如果换出资产没有发生减值，即，换出资产公允价值不低于其账面价值，基本原则是以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产入账价值。用公式表示为：换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋补价如果换出资产发生减值，即，换出资产公允价值低于其账面价值，则应以换出资产公允价值与补价之和作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。用公式表示为：换入资产入账价值＝换出资产公允价值＋补价确认的损失额＝换出资产账面价值－换出资产公允价值
2．收到补价：同类非货币性资产交换中，收到补价的，如果换出资产没有发生减值，即，换出资产公允价值不低于其账面价值，基本原则是以补价占换出资产公允价值的比例为基础，确认收益；以换出资产的账面价值扣除补价，加上已确认的收益，作为换入资产入账价值。确认收益的计算公式为：确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值
换入资产入账价值的计算公式为：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－补价＋确认的收益或者换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值
如果换出资产发生减值，即，换出资产公允价值低于其账面价值，则应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。用公式表示为：换入资产入账价值＝换出资产公允价值－补价确认的损失额＝换出资产账面价值－换出资产公允价值
举例——例3资料：Ｍ公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。Ｍ公司希望通过增加通用公司的汽车来提高出租车队汽车的种类。因此，Ｍ公司与也拥有一个出租车队经营出租业务的Ｎ公司商定，Ｍ公司用一辆福特汽车交换Ｎ公司的一辆通用汽车。福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元。Ｍ公司另外向Ｎ公司支付银行存款10000元。假设整个交换过程没有发生相关税费。
分析：Ｍ公司拥有出租车队的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过经营出租业务获利，而不是为了出售获利；换入Ｎ公司拥有的通用公司汽车的主要目的也是为了在正常的生产经营过程中通过经营出租业务获利，而不是为了出售获利，即，Ｍ公司换入、换出的汽车都属于非待售资产。所以，Ｍ公司进行的非货币性交易属于非待售资产与非待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
Ｎ公司拥有出租车队的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过经营出租业务获利，而不是为了出售获利；换入Ｍ公司拥有的福特公司汽车的主要目的也是为了在正常的生产经营过程中通过经营出租业务获利，而不是为了出售获利，即Ｎ公司换入、换出的汽车都属于非待售资产。所以，Ｎ公司进行的非货币性交易属于非待售资产与非待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
会计处理：Ｍ公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例。支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为：10000／（10000＋160000）＝5．88％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为5．88％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产福特汽车是否发生减值。换出资产福特汽车的公允价值为160000元，换出资产福特汽车的账面价值为135000元（原值150000元－累计折旧15000元），换出资产福特汽车的公允价值超过其账面价值的差额为25000元（160000元－135000元），即，换出资产福特汽车没有发生减值。因此，Ｍ公司应以换出资产账面价值与补价之和作为换入资产入账价值。
第三步，计算确定换入资产入账价值。换入资产入账价值＝135000＋10000＝145000元
第四步，会计分录。
借：固定资产清理 135000
累计折旧 15000
贷：固定资产——福特汽车 150000
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款 10000
借：固定资产——通用汽车 145000
贷：固定资产清理 145000
会计处理Ｎ：公司
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例。收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例＝10000／170000＝5．88％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为5．88％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产通用汽车是否发生减值。换出资产通用汽车的公允价值为17000元，账面价值为136000元（原值200000元－累计折旧64000元），公允价值超过其账面价值的差额为34000元（170000元－136000元），即，换出资产通用汽车没有发生减值。因此，Ｎ公司应以补价占换出资产公允价值的比例为基础，确认收益；以换出资产的账面价值扣除补价，加上已确认的收益，作为换入资产入账价值。
第三步，计算确定应确认的收益及换入资产入账价值。应确认的收益＝10000－（10000／170000）×136000＝2000元
换入资产入账价值＝136000－10000＋2000＝128000元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 136000
累计折旧 64000
贷：固定资产——通用汽车 200000
借：银行存款 10000
贷：固定资产清理 10000
借：固定资产——福特汽车 128000
贷：固定资产清理 128000
借：固定资产清理 2000
贷：营业外收入 2000
举例——例4资料：甲公司决定与乙公司交换不同型号的收款机。甲公司拥有收款机的目的是为了在正常的生产经营过程中使用，乙公司拥有收款机的目的也是为了在正常的生产经营过程中使用。甲公司收款机原值为12000元，在交换日的累计折旧为4000元，经过评估的公允价值为7000元；乙公司收款机原值为16000元，在交换日的累计折旧为6000元，经过评估的公允价值为9000元。甲公司向乙公司另支付银行存款2000元。假设整个交易过程没有发生相关税费。
分析：甲公司拥有收款机的主要目的是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了出售；换入乙公司收款机的主要目的也是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了出售，即，甲公司换入、换出的收款机都属于非待售资产。所以，甲公司进行的非货币性交易属于非待售资产与非待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
乙公司拥有收款机的主要目的是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了出售；换入甲公司收款机的主要目的也是为了在正常的生产经营过程中使用，而不是为了出售，即，乙公司换入、换出的收款机都属于非待售资产。所以，乙公司进行的非货币性交易属于非待售资产与非待售资产相交换，即，同类非货币性资产相交换。
会计处理：甲公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例。支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为：2000／（7000＋2000）＝22．22％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为22．22％，低于25％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，确定换出收款机是否发生减值。换出资产收款机的公允价值为7000元，账面价值为8000元（原值12000元－累计折旧4000元），公允价值低于其账面价值的差额为1000元（7000元－8000元），即，换出资产收款机已发生减值。因此，应以换出资产公允价值与补价之和作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
第三步，计算确定换入资产入账价值及确认的损失。换入资产入账价值＝7000＋2000＝9000元 确认的损失＝（12000－4000）－7000＝1000元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 8000
累计折旧 4000
贷：固定资产——收款机 12000
借：固定资产清理 2000
贷：银行存款 2000
借：固定资产——收款机 9000
贷：固定资产清理 9000
借：营业外支出 1000
贷：固定资产清理 1000
会计处理：乙公司
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例。收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例＝2000／9000＝22．22％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为22．22％，低于25％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产收款机是否发生减值。换出资产收款机的公允价值为9000元，账面价值为10000元（原值16000元－累计折旧6000元），公允价值低于其账面价值的差额为1000元（9000元－1000元），即，换出资产收款机发生减值。因此，应以换出资产公允价值减去补价作为换入资产入账价值，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为当期损失。
第三步，计算确定换入资产入账价值及确认的损失。换入资产入账价值＝9000－2000＝7000元应确认的损失＝（16000－6000）－9000＝1000元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 10000
累计折旧 6000
贷：固定资产——收款机 16000
借：银行存款 2000
贷：固定资产清理 2000
借：固定资产——收款机 7000
贷：固定资产清理 7000
借：营业外支出 1000
贷：固定资产清理 1000
（四）非货币性交易中涉及多项资产
在同类非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应分别是否涉及补价，参照本准则第6条、第7条的规定进行会计处理。
1．未涉及补价
在未涉及补价的情况下，基本原则是按换人各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的购面价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。但是，如果换出各项资产的公允价值总额低于其账面价值总额，则应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的公允价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
举例——例5资料：甲公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换乙公司在生产经营过程中使用的一台机床和一台电脑。甲公司货运汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为100000元，公允价值为15000元；客运汽车的原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。乙公司机床的原值为300000元，在交换日的累计折旧为200000元，公允价值为160000元；电脑的原值为80000元，在交换日的累计折旧为20000元，公允价值为65000元。假设整个交换过程没有发生相关税费。
分析：甲公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时交换乙公司在生产经营过程中使用的一台机床和一台电脑，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非货币性资产相交换。
会计处理：甲公司
第一步，计算确定换出资产货运汽车和客运汽车是否发生减值。换出资产货运汽车的公允价值为150000元，客运汽车的公允价值为75000元；换出资产货运汽车的账面价值为100000元（原值200000元－累计折旧100000元），客运汽车的账面价值为500000元（原值100000元－累计折旧50000元）。换出资产货运汽车和客运汽车的公允价值总额为225000元（150000元＋75000元），换出资产货运汽车和客运汽车账面价值总额为150000元（100000元＋50000元），换出资产货运汽车和客运汽车公允价值总额超过其账面价值总额的差额为75000元（225000元－150000元），即，换出资产货运汽车和客运汽车没有发生减值。因此，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的账面价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
第二步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例机床公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：160000／（160000＋65000）＝71％
电脑公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：65000／（160000＋65000）＝29％
第三步，计算确定换入各项资产的入账价值。机床的入账价值：（100000＋50000）×71％＝106500元电脑的入账价值：（100000＋50000）×29％＝43500元
第四步，会计分录
借：固定资产清理 150000
累计折旧 150000
贷：固定资产——货运汽车 200000
——客运汽车 100000
借：固定资产——机床 106500
——电脑 43500
贷：固定资产清理 150000
举例——例6资料：Ｍ公司决定以生产经营过程中使用的一间厂房和一台搅拌机同时交换Ｎ公司用于生产经营过程的一批原材料和一块土地，该土地拟用来建造厂房。Ｍ公司厂房的原值为100000元，在交换日的累计折旧为20000元，公允价值为65000元；搅拌机的原值为90000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为7000元。Ｎ公司原材料的帐面价值为2000元，市价（含增值税）为35100元，增值税税率为17％；土地的账面价值为80000元，公允价值为99900元。假设整个交换过程没有发生其他相关税费。
分析：Ｍ公司以生产经营过程中使用的一间厂房时一台搅拌机同时交换Ｎ公司生产经营过程中使用的原材料和一块土地，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非货币性资产相交换。
会计处理：Ｍ公司
第一步，计算确定换出资产厂房和搅拌机是否发生减值。换出资产厂房的公允价值为65000元，搅拌机的公允价值为70000元；换出资产厂房的账面价值为80000元（原值100000元－累计折旧20000元），搅拌机的账面价值为75000元（原值90000元－累计折旧15000元）。换出资产厂房和搅拌机的公允价值总额为135000元（65000元＋70000元），换出资产厂房和搅拌机的账面价值总额为155000元（80000元＋75000元），换出资产厂房和搅拌机公允价值总额低于其账面价值总额的差额为20000元（135000元－155000元），即，换出资产厂房和搅拌机发生减值。因此，应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产的公允价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
第二步，计算确定原材料的增值税进项税额。
原材料的增值税进项税额：35100／（1＋17％）×17％＝5100元
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例
土地公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
99900／（99900＋35100）＝74％
原材料公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
35100／（99900＋35100）＝26％
第四步，计算确定换入各项资产的入账价值
土地的入账价值：（65000＋70000）×74％＝99900元
原材料的入账价值（含增值税）：（65000＋70000）×26％＝35100元
原材料的入账价值（不含增值税）：3500－5100＝30000元
第五步，会计分录
借：固定资产清理 155000
累计折旧 35000
贷：固定资产——厂房 100000
——搅拌机 90000
借：原材料 30000
应交税金——应交增值税（进项税额） 5100
无形资产——土地使用权 99900
贷：固定资产清理 135000
借：营业外支出 20000
贷：固定资产清理 20000
2．涉及补价
在涉及补价的情况下，应区别不同情况处理。
支付补价的，基本原则是按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产账面价值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。但是，如果换出各项资产公允价值总额低于其账面价值总额，则应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产公允价值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
收到补价的，基本原则是按补价占换出各项资产公允价值总额的比例为基础，确认收益；以换出各项资产的账面价值总额扣除补价，加上已确认的收益，作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。但是，如果换出各项资产公允价值总额低于其账面价值总额，则应以换出各项资产公允价值总额减去补价作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
举例——例7
资料：Ｍ公司拥有一个出租车级经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。Ｍ公司希望通过增加通用公司的汽车和丰田公司的汽车来提高出租车队汽车的种类，因此，Ｍ公司与也拥有一个出租车队经营出租业务的Ｎ公司商定，Ｍ公司用一辆福特汽车和一辆长春汽车交换Ｎ公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；一汽汽车的原值为1000000元，在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500000元。通用汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元；丰田汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为500000元。Ｍ公司另外向Ｎ公司支付银行存款10000元。假设整个交换过程没有发生相关税费。
分析：Ｍ公司以拥有的一辆福特公司汽车和一辆长春一汽公司汽车同时交换Ｎ公司拥有的一辆通用汽车和一辆丰田汽车，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非货币性资产相交换。
会计处理：Ｍ公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为
10000／160000＋500000＋10000）＝1．49％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为1．49％，低于25％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产福特汽车和一汽汽车是否发生减值
换出资产福特汽车的公允价值为160000元，一汽汽车的公允价值为500000元，换出资产福特汽车的账面价值为135000元（原值150000－累计折旧15000元），一汽汽车的账面价值为400000元（原值1000000元－累计折旧600000元）。换出资产福特汽车和一汽汽车的公允价值总额为660000元（160000元＋500000元），换出资产福特汽车和一汽汽车的账面价值总额为535000元（135000元＋400000元），换出资产福特汽车和一汽汽车公允价值总额超过其账面价值总额的差额为125000元（660000元－535000元），即换出资产福特汽车和一汽汽车没有发生减值。因此，Ｍ公司应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产账面价值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例
通用汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
170000／（170000＋500000）＝25％
丰田汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
500000／（170000＋500000）＝75％
第四步，计算确定换入各项资产的入账价值
通用汽车的入账价值：（135000＋400000＋10000）×25％＝136250元
丰田汽车的入账价值：（135000＋400000＋10000）×75％＝408750元
第五步，会计分录
借：固定资产清理 535000
累计折旧 615000
贷：固定资产——福特汽车 150000
——一汽汽车 1000000
借：固定资产——通用汽车 136250
——丰田汽车 408750
贷：固定资产清理 545000
借：固定资产清理 10000
贷：银行存款 10000
会计处理：Ｎ公司
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为
10000／（170000＋500000）＝1．49％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为1．49％，低于25％，因此，非货币性资产的交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产通用汽车和丰田汽车是否发生减值
换出资产通用汽车的公允价值为170000元，丰田汽车的公允价值为500000元；换出资产通用汽车的账面价值为136000元（原值200000元－累计折旧64000元），丰田汽车的账面价值为350000元（原值800000元－累计折旧450000元）。换出资产通用汽车和丰田汽车的公允价值总额为670000元（170000元＋500000元），换出资产通用汽车和丰田汽车的账面价值总额为486000元（136000元＋350000元），换出资产通用汽车和丰田汽车公允价值总额超过其账面价值总额的差额为184000元（670000元＋486000元），即，换出资产通用汽车和丰田汽车没有发生减值。因此，Ｎ公司应按补价占换出各项资产公允价值总额的比例为基础，确认收益；以换出各项资产的账面价值总额扣除补价，加上已确认的收益，作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。
第三步，计算确定确认的收益及换入各项资产的入账价值总额应确认的收益为：
10000－10000／（170000＋500000）×（136000＋350000）＝2746元换入各项资产入账价值总额为：
（136000＋350000）－10000＋2746＝478746元
第四步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例
福特汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
160000／（160000＋500000）＝24％
一汽汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
500000／（160000＋500000）＝76％
第五步，计算确定换入各项资产的入账价值
福特汽车的入账价值：478746×24％＝114899元
一汽汽车的入账价值：478746×76％＝363847元
第六步，会计分录
借：固定资产清理 486000
累计折旧 514000
贷：固定资产——通用汽车 200000
——丰田汽车 800000
借：固定资产——福特汽车 114899
——一汽汽车 363847
贷：固定资产清理 478746
借：银行存款 10000
贷：固定资产清理 10000
借：固定资产清理 2746
贷：营业外收入 2746
举例——例8
资料：甲饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入乙出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车，用于经营目的。乙出租汽车公司拥有丰田汽车和奔驰汽车的主要目的是为了经营出租业务。甲饮食公司餐厅的原值为800000元，在交换日的累计折旧为105000元，公允价值为600000元；食品加工机的原值为1000000元，在交换日的累计折旧为400000元，公允价值为500000元。乙出租汽车公司丰田汽车的原值为1850000元，在交换日的累计折旧为1000000元，公允价值为750000元；奔驰汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为300000元，公允价值为450000元，甲饮食公司另外向乙出租汽车公司支付银行存款100000元，假设整个交换过程没有发生相关税费。
分析：甲饮食公司以拥有的餐厅和一台食品加工机同时交换乙出租汽车公司拥有的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车，为多项资产与多项资产相交换，且属于同类非货币性资产相交换。
会计处理：甲饮食公司
第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例
支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为：
100000／（600000＋500000＋100000）＝8．31％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例8．3％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产餐厅和食品加工机是否发生减值
换出资产餐厅的公允价值为600000元，食品加工机的公允价值为500000元；换出资产餐厅的账面价值为695000元（原值800000元－累计折旧105000元），食品加工机的账面价值为600000元（原值1000000元－累计折旧400000元）。换出资产餐厅和食品加工机的公允价值总额为1100000元（600000元＋500000元），换出资产餐厅和食品加工机的账面价值总额为1295000元（695000元＋600000元），换出资产餐厅和食品加工机账面价值总额超过其公允价值总额的差额为195000元（1295000元－1100000元），即，换出资产餐厅和食品加工机发生减值。因此，甲饮食公司应以换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换出各项资产公允价值总额与补价之和进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例
丰田汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
750000／（750000＋450000）＝62．5％
奔驰汽车公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
450000／（750000＋450000）＝37．5％
第四步，计算确定换入各项资产的入账价值
丰田汽车的入账价值：（600000＋500000＋100000）62．5％＝750000元
奔驰汽车的入账价值：（600000＋500000＋100000）×37．5％＝450000元
第五步，会计分录
借：固 定 资 产 清 理 1295000
累 计 折 旧 505000
贷：固定资产——餐厅 800000
——食品加工机 1000000
借：固定资产——丰田汽车 750000
——奔驰汽车 450000
贷：固定资产清理 1200000
借：固定资产清理 100000
贷：银行存款 100000
借：营业外支出 195000
贷：固定资产清理 195000
会计处理：乙出租汽车公司
第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例
收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为：
100000／（750000＋450000）＝8．3％
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为8．3％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。
第二步，计算确定换出资产丰田汽车和奔驰汽车是否发生减值
换出资产丰田汽车的公允价值为750000元，奔驰汽车的公允价值为450000元；换出资产丰田汽车的账面价值为850000元（原值1850000元－累计折旧1000000元），奔驰汽车的账面价值为500000元（原值800000元－累计折旧300000元）。换出资产丰田汽车和奔驰汽车的公允价值总额为1200000元（750000元＋450000元），换出资产丰田汽车和奔驰汽车的账面价值总额为1350000元（850000元＋500000元），换出资产丰田汽车和奔驰汽车公允价值总额低于其账面价值总额的差额为150000元（120000元－1350000元），即，换出资产丰田汽车和奔驰汽车发生减值。因此，Ｎ出租汽车公司应以换出各项资产公允价值总额减去补价作为换入各项资产的入账价值总额，并按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例，对换入各项资产的入账价值总额进行分配，以确定换入各项资产的入账价值；换出各项资产公允价值总额与其账面价值总额之间的差额，确认为当期损失。
第三步，计算确定换入各项资产的入账价值总额
换入各项资产的入账价值总额：（750000＋450000）－100000＝1100000元
第四步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例
餐厅公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
600000／（600000＋500000）＝54．5％
食品加工机允价值占换入全部资产公允价值总额的比例：
500000／（600000＋500000）＋45．5％
第五步，计算确定换入各项资产的入账价值
餐厅的入账价值：11100000×54．5％＝599500元
食品加工机的入账价值：1100000×45．5％＝500500元
第六步，会计分录
借：固定资产清理 1350000
累计折旧 1300000
贷：固定资产——丰田汽车 1850000
——奔驰汽车 800000
借：固定资产——餐厅 599500
——食品加工机 500500
贷：固定资产清理 1100000
借：银行存款 100000
贷：固定资产清理 100000
借：营业外支出 150000
贷：固定资产清理 150000
五、关于不同类非货币性资产交换
不同类非货币性资产交换，是指待售资产与非待售资产之间的交换。例如，库存商品与固定资产相交换、库存商品与原材料相交换、库存商品与固定资产相交换、库存商品与无形资产相交换，等等。
（一）不涉及补价情况下不同类非货币性资产交换
不同类非货币性资产交换，基本原则是以换入资产的公允价值作为其入账价值；换入资产的公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果换入资产的公允价值无法确定，应以换出资产公允价值作为换入资产的入账价值；换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。如果两者的公允价值都无法规定，应以换出资产账面价值作为换入资产入账价值，不确认损益。
举例——例9
资料：甲木器加工公司决定以生产的账面价值为8500元的一张办公桌换入乙板材加工公司的二立方米木材，木材的账面价值为8000元。甲木器加工公司换入木材的主要目的是为在生产经营过程中将其加工成产品。办公桌的公允价值为10000元，木材的公允价值为10000元。甲木器加工公司销售办公桌的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。假设交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。
分析：甲木器加工公司持有办公桌的主要目的是为了在正常的生产经营过程中通过销售获利，而不是为了自用；换入乙板材加工公司持有的木材是为了自用，而不是为了销售获利，即，甲木器加工公司换出的办公桌属于待售资产，换入的木材属于非待售资产。所以，甲木器加工公司进行的非货币性交易属于待售资产与非待售资产相交换，即，不同类非货币性资产相交换。由于办公桌和木材的公允价值都是已知的，固此，甲木器加工公司应以换入木材的公允价值作为其入账价值。
会计处理：甲木器加工公司
第一步，计算确定非货币性交易产生的损益
换出资产办公桌的公允价值为10000元，换出资产办公桌的账面价值为8500元，换出资产的公允价值超过其账面价值的差额为1500（10000元－8500元），因此，非货币性交易产生收益，应予以确认。
第二步，计算换入资产木材增值税进项税额、换出资产办公桌销项税额
换入资产木材增值税进项税额为10000×17％＝1700元
换出资产办公桌增值税销项税额为10000×17％＝1700元
第三步，会计分录
借：原材料 10000
应交税金——应交增值税（进项税额）1700
贷：主营业务收入 10000
应交税金——应交增值税（销项税额）1700
借：主营业务成本 8500
贷：库存商品 8500
举例——例10
资料：甲销售公司决定用一批商品交换乙公司的一台设备。甲销售公司换入设备的主要目的是为了自用。商品的账面价值为100000元，